Spanische Exchanges
Handelsplattformen mit Verwahrung
„In Spanien steuerlich ansässige Exchanges, die private Schlüssel ihrer Nutzer verwahren: Nach Art. 39 bis RGAT müssen sie sämtliche Salden zum 31. Dezember melden.“
Formular 172 (Modelo 172): Salden virtueller Währungen
Rechtsberatung zu Formular 172: jährliche Informationserklärung über Salden in virtuellen Währungen, Meldepflichtige, Inhalt von Anhang I der Ministerialverordnung HFP/887/2023, XML-Übermittlung an die AEAT, Fristen und Sanktionen.
Kostenlose Beratung zu Formular 172
Wir antworten Ihnen innerhalb von 24 Std.
- Rechtsgrundlage (Verordnung)
- Art. 39 bis RGAT
- Einführende Ministerialverordnung
- HFP/887/2023
- Abgabefrist
- Januar
- Stichtag der Salden
- 31. Dezember
Leistungen
Unsere Leistungen rund um Formular 172
Sechs Bereiche rechtlicher Unterstützung, damit die zur Abgabe von Formular 172 Verpflichteten ihre jährlichen Meldepflichten zu Salden in virtuellen Währungen gegenüber der AEAT korrekt erfüllen.
Analyse
Prüfung der Meldepflicht für Formular 172
Rechtliche Prüfung, ob Ihr Unternehmen nach Art. 39 bis RGAT meldepflichtig ist: Verwahrung privater Schlüssel, Exchanges, Wallets und Betriebsstätten in Spanien.
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Art. 39 bis RGATVerwahrungBetriebsstätteKgl. Dekret 1065/2007
Umsetzung
Gestaltung des Meldeprozesses
Interne Verfahren, um die Salden zum 31. Dezember zu erfassen, zu bewerten und zu konsolidieren – mit Kursquellen, NIF-Logik und Kriterien für Bevollmächtigte und Begünstigte.
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BewertungCoinMarketCapNIFAnhang I
Technik
XML-Erstellung und Übermittlung an die AEAT
Unterstützung bei der Erstellung der XML-Datei gemäß Anhang I der Ministerialverordnung HFP/887/2023 und bei der Einreichung über das elektronische Portal (Sede Electrónica) der spanischen Steuerbehörde.
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XMLAEAT-Portal
Überprüfung
Überprüfung früherer Erklärungen
Analyse eingereichter Erklärungen, Fehlererkennung, Strategie zur Berichtigung und Abwicklung ergänzender Erklärungen vor einer Steuerprüfung.
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Ergänzende ErklärungenBerichtigung
Sanktionen
Verteidigung in Verfahren der AEAT
Unterstützung bei Auskunftsersuchen, Sanktionsvorschlägen und Rechtsbehelfen wegen nicht oder fehlerhaft eingereichter Formulare 172 (200 €/Angabe, Obergrenze 2 %).
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AuskunftsersuchenRechtsbehelfe
Integration
Koordination 172 + 173 + 721 + DAC8
Gestaltung des gesamten Krypto-Meldesystems: Meldepflichten nach den Formularen 172 und 173, Zusammenspiel mit Formular 721 (Privatpersonen) und Anpassung an DAC8 ab 2026.
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DAC8Formular 173
Meldepflichtige
Wer Formular 172 in Spanien einreichen muss
Art. 39 bis RGAT legt den Kreis der Verpflichteten fest: Unternehmen, die für Dritte Dienstleistungen zur Sicherung privater kryptografischer Schlüssel erbringen. Nicht die privaten Inhaber der Kryptowährungen melden, sondern die professionellen Verwahrer.
Custodial Wallets
Anbieter von Custodial Wallets
„Unternehmen, die digitale Wallet-Dienste mit Schlüsselverwahrung anbieten: Der Dienst kann Haupt- oder Nebentätigkeit sein; auch sie sind zur Abgabe von Formular 172 verpflichtet.“
Betriebsstätte in Spanien
Betriebsstätten von Nichtansässigen
„Ausländische Unternehmen mit einer Betriebsstätte in Spanien, die Schlüsselverwahrung betreiben: ebenfalls zur Abgabe von Formular 172 verpflichtet.“
Nicht verpflichtet
Privatpersonen mit eigenen Kryptowährungen
„Private Inhaber reichen kein Formular 172 ein: Sie erklären Gewinne und Vermögen auf den üblichen Wegen (IRPF, Vermögensteuer) und gegebenenfalls über Formular 721, wenn sie im Ausland mehr als 50.000 € halten.“
Folgen
Warum lässt sich Formular 172 nicht mehr ignorieren?
Die AEAT hat die Kontrolle des Kryptosektors verstärkt: Sie gleicht die Daten aus Formular 172 mit den IRPF-Erklärungen der Inhaber ab, erkennt Unstimmigkeiten und verschickt Auskunftsersuchen. Für Verwahrer sind Fehler teuer; bei ihren Kunden können sie persönliche Prüfungen auslösen.
Unmittelbare Pflicht aus Art. 39 bis RGAT (Königliches Dekret 1065/2007) und der Ministerialverordnung HFP/887/2023: jährliche Übermittlung über das elektronische Portal der AEAT mit den Salden zum 31. Dezember.
Abgleich mit IRPF und Formular 721: Die AEAT vergleicht die vom Verwahrer gemeldeten Salden mit den Angaben der Inhaber; Unstimmigkeiten lösen persönliche Prüfungen aus.
Verschärfte Kontrolle 2025–2026: Die AEAT hat gezielte Prüfungen spanischer Plattformen, die Kryptowährungen verwahren, sowie von Privatpersonen mit digitalen Vermögenswerten angekündigt.
Sanktion je Angabe
200 €/Angabe
Geldbuße für jede fehlende oder fehlerhafte Angabe in Formular 172, begrenzt auf 2 % des nicht gemeldeten Betrags; bei Massendaten summieren sich Fehler sehr schnell.
DAC8 · 2026
EU-Reporting
Die DAC8-Richtlinie verstärkt ab 2026 den Austausch von Steuerinformationen zu Kryptowerten auf europäischer Ebene; Formular 172 fügt sich in diesen supranationalen Rahmen ein.
Formular 173
Transaktionen
Formular 172 (Salden) besteht neben Formular 173 (Transaktionen). Viele Meldepflichtige müssen beide einreichen; wer eines davon ignoriert, riskiert zusätzliche Sanktionen.
Verwahrt Ihr Unternehmen Kryptowährungen für Dritte?
Wir helfen Ihnen festzustellen, ob Sie meldepflichtig sind, den Meldeprozess zu gestalten und Formular 172 gemäß Anhang I der Ministerialverordnung HFP/887/2023 einzureichen – damit Sie Sanktionen wegen Fehlern oder Auslassungen vermeiden.
Häufige Fragen
Formular 172: häufige Fragen
Was ist Formular 172 und wozu dient es?
Formular 172 ist die „Informationserklärung über Salden in virtuellen Währungen“, eingeführt durch die Ministerialverordnung HFP/887/2023 vom 26. Juli, die die in Art. 39 bis RGAT (Königliches Dekret 1065/2007) festgelegte Pflicht konkretisiert.
Sie soll der AEAT ermöglichen, die Krypto-Salden zu kennen, die Verwahrer zum 31. Dezember jedes Jahres für Dritte halten – zur Unterstützung der Kontrolle von IRPF, Körperschaftsteuer, Vermögensteuer und Formular 721.
Wer muss es einreichen?
Nach Art. 39 bis RGAT sind in Spanien ansässige Personen und Unternehmen sowie Betriebsstätten in Spanien von nicht ansässigen Personen oder Unternehmen verpflichtet, die im Namen Dritter Dienstleistungen zur Sicherung privater kryptografischer Schlüssel erbringen (Verwahrung, Verwaltung, Speicherung und Übertragung virtueller Währungen).
Dazu gehören Exchanges mit Verwahrung, Custodial Wallets und jedes Unternehmen, das diese Dienstleistung als Haupt- oder Nebentätigkeit erbringt.
Reichen Privatpersonen Formular 172 ein?
Nein. Formular 172 reichen die Verwahrunternehmen ein, nicht die Inhaber als natürliche Personen. Privatpersonen erklären ihre Kryptowährungen gegebenenfalls auf den üblichen Wegen: IRPF (Gewinne/Verluste), Vermögensteuer und Formular 721, wenn die digitalen Vermögenswerte im Ausland 50.000 € übersteigen.
Das heißt nicht, dass die Privatperson außen vor bleibt: Über Formular 172 erhält die AEAT detaillierte Informationen, die sie mit deren Erklärungen abgleicht.
Welche Angaben sind zu melden?
Anhang I der Ministerialverordnung HFP/887/2023 verlangt: Identifikationsdaten (Name, NIF und Anschrift) des Inhabers, Bevollmächtigten oder Begünstigten; Salden zum 31. Dezember in jeder einzelnen virtuellen Währung; Bewertung in Euro; Bezeichnung und Kürzel der virtuellen Währung; und gegebenenfalls Salden in Fiatwährung, die für Dritte gehalten werden.
Hat der Verwahrer die Sicherung dieser Währungen vor dem 31. Dezember beendet, beziehen sich die Angaben auf den Tag der Beendigung.
Welche Abgabefrist gilt?
Formular 172 wird jedes Jahr im Januar eingereicht und meldet die Salden zum 31. Dezember des Vorjahres. Die Einreichung erfolgt elektronisch im XML-Format über das elektronische Portal (Sede Electrónica) der AEAT mit digitalem Zertifikat.
Anhang I wurde durch die Ministerialverordnung HAC/1504/2024 vom 26. Dezember ersetzt; prüfen Sie daher stets die neueste geltende technische Fassung.
Wie werden die Salden bewertet?
Salden in virtuellen Währungen werden in Einheiten der jeweiligen Kryptowährung und in Euro gemeldet, unter Bezugnahme auf Krypto-Bewertungsseiten wie CoinMarketCap und mit der dort angegebenen Bezeichnung und dem Kürzel.
Bei Salden in einer anderen Fiatwährung als dem Euro, die für Dritte gehalten werden, gilt der Wechselkurs zum 31. Dezember (oder zum Tag der Beendigung der Verwahrung), und der verwendete Kurs ist ausdrücklich anzugeben.
Welche Sanktionen drohen bei Verstößen?
Verstöße gegen die Pflichten zu Formular 172 (keine Einreichung, verspätete Einreichung, fehlende oder fehlerhafte Angaben) werden als Steuerordnungswidrigkeit geahndet: 200 € je fehlender oder fehlerhafter Angabe, mit einer Obergrenze von 2 % des nicht gemeldeten Betrags.
In der Praxis summieren sich Fehler bei Massenerklärungen schnell; Datenqualität und Nachvollziehbarkeit der Bewertungen sind deshalb entscheidend.
Wie hängt es mit DAC8 und dem europäischen Rahmen zusammen?
Formular 172 ist Teil eines umfassenderen europäischen Rahmens: Die DAC8-Richtlinie, die ab 2026 gilt, führt den automatischen Austausch von Steuerinformationen über Kryptowerte zwischen den Steuerverwaltungen der EU ein, im Einklang mit dem CARF-Standard der OECD.
Formular 172 (Salden), Formular 173 (Transaktionen) und DAC8 bilden zusammen ein sehr anspruchsvolles Krypto-Meldesystem für Dienstleister.
Praxisleitfaden
Praxisleitfaden zur Einreichung von Formular 172
Formular 172 lässt sich nicht im Januar improvisieren. Über das ganze Jahr müssen Prozesse für Datenerfassung, NIF, Bewertung und Konsolidierung der Salden aufgebaut werden – so nachvollziehbar, dass sie einem Auskunftsersuchen der AEAT standhalten.
Anwendbare Vorschriften
Gesetz 11/2021 (Maßnahmen zur Betrugsbekämpfung), 13. Zusatzbestimmung, Abs. 6 des Gesetzes 35/2006 über die IRPF, Art. 39 bis RGAT (Königliches Dekret 1065/2007), Ministerialverordnung HFP/887/2023 und Ersetzung von Anhang I durch die Ministerialverordnung HAC/1504/2024.
Frist, Format und Übermittlungsweg
Januar jedes Jahres, Salden zum 31.12. des Vorjahres, elektronische XML-Übermittlung über das elektronische Portal der AEAT, mit digitalem Zertifikat und strikter Einhaltung der Satzbeschreibungen von Anhang I.
Was den Unterschied macht
Korrekte NIF, Bewertungen mit dokumentierter Quelle, einheitliche Behandlung von Stablecoins (USDT, USDC) und Euro-Stablecoins (einschließlich EMT nach MiCA) sowie Änderungsprotokolle, um Fehler nachzuverfolgen und zu berichtigen.
Checkliste zur Erfüllung von Formular 172 in 10 Schritten
- Die Meldepflicht nach Art. 39 bis RGAT (Verwahrung privater Schlüssel) und die Art der erbrachten Dienstleistung bestätigen.
- Ein aktuelles Register der Inhaber, Bevollmächtigten und Begünstigten mit verifizierter NIF und einheitlichen Identifikationsdaten führen.
- Das technische System so einrichten, dass es die Salden zum 31. Dezember je virtueller Währung und je Kunde extrahiert.
- Eine Bewertungsrichtlinie in Euro und eine offizielle Quelle festlegen (CoinMarketCap oder eine andere anerkannte Referenz) und den angewandten Kurs dokumentieren.
- Sonderfälle einheitlich und vertretbar behandeln: Tauschgeschäfte, Airdrops, Forks, Staking, neu ausgegebene Token und EMT nach MiCA.
- Salden in Fiatwährung, die für Dritte gehalten werden, mit dem Wechselkurs zum 31.12. oder zum Tag der Beendigung dokumentieren.
- Die XML-Datei gemäß Anhang I der Ministerialverordnung HFP/887/2023 erstellen (aktualisiert durch die Ministerialverordnung HAC/1504/2024).
- Technische Validierung der Datei vor der Übermittlung mit den Testfunktionen des AEAT-Portals, um formale Zurückweisungen zu erkennen.
- Fristgerechte Einreichung im Januar, mit Eingangsnachweis der AEAT und Archivierung des Belegs.
- Internes Protokoll für ergänzende/ersetzende Erklärungen bei Unregelmäßigkeiten und geordnete Bearbeitung von Auskunftsersuchen der AEAT.
Wenn Sie EMT nach MiCA verwahren oder Kunden mit Bezug zu Ländern auf der FATF-Liste (GAFI) betreuen, muss Formular 172 mit Ihrem Programm zur Prävention von Geldwäsche und Terrorismusfinanzierung (AML/CFT) abgestimmt werden. Für Pilotprojekte bietet sich die Finanz-Sandbox an; Unternehmen mit regulierten Vehikeln (SGIIC) oder unabhängigen Verwaltungsratsmitgliedern von Wertpapierinstituten (ESI) sollten das Krypto-Reporting in ihre gesamte Governance einbinden.
Formular 172 in der Praxis
Von der Buchhaltung zur XML-Datei: die operative Anatomie von Formular 172
Die Einreichung von Formular 172 ist eine technisch-rechtliche Aufgabe: KYC, buchhalterischer Snapshot zum 31.12., Bewertungsrichtlinien und XML-Validierung müssen aufeinander abgestimmt sein, bevor Sie auf „Senden“ klicken. Dies ist das operative Panel, mit dem wir mit unseren Mandanten arbeiten.
1) KYCEinheitliche Identifikationsdaten
Name/Firma, NIF und Anschrift des Inhabers, Bevollmächtigten oder Begünstigten, mit Verifizierungs- und Aktualisierungsprozessen, die auf das KYC-Onboarding des Kunden abgestimmt sind.
- Validierte NIF
- UBO
- Bevollmächtigte
2) SnapshotMomentaufnahme zum 31.12.
Automatisierte Extraktion der Salden je Kunde und je virtueller Währung, mit Kontrolle von Verwahrungsbeendigungen vor Jahresende und prüfbarer Aufzeichnung.
- Je Kunde
- Je Währung
- Beendigungsprotokolle
3) BewertungBewertung in Euro
Dokumentierte Kursrichtlinie (CoinMarketCap oder andere), Behandlung von Stablecoins und Fiatwährungen mit dem am Stichtag geltenden Wechselkurs.
- Offizielle Quelle
- Wechselkurs
- Rückverfolgbarkeit
4) XML + AEAT-PortalXML-Erstellung und Übermittlung
Aufbau der XML-Datei gemäß Anhang I der Ministerialverordnung HFP/887/2023 (aktualisiert durch die Ministerialverordnung HAC/1504/2024), technische Validierung und Einreichung über das elektronische Portal der AEAT.
Tipp: Planen Sie vor Januar ein Validierungsfenster ein, um technische Zurückweisungen ohne Fristdruck zu erkennen und zu beheben.
Schnelle EntscheidungPraxisübersicht: 172, 173 oder 721?
Formular 172
Salden zum 31.12. Verwahrer privater Schlüssel. Art. 39 bis RGAT. Januar, XML.
Formular 173
Transaktionen (Kauf/Verkauf/Tausch/Übertragung). Art. 39 ter RGAT.
Formular 721
Privatpersonen mit Krypto im Ausland > 50.000 €. Ministerialverordnung HFP/886/2023.
Playbook 172
Praktische Pflichten der Meldepflichtigen bei Formular 172
Persönlicher Anwendungsbereich
Feststellen, ob das Unternehmen Dienstleistungen zur Sicherung privater Schlüssel erbringt (Art. 39 bis RGAT).
Rechtliches Memorandum zur Meldepflicht mit Beschreibung der Dienstleistung und rechtlicher Einordnung.
KYC und NIF
Vollständige Identifizierung von Inhabern, Bevollmächtigten und Begünstigten mit aktuellen Daten.
KYC-Akten, UBO-Nachweise und dokumentierte regelmäßige Überprüfungen.
Snapshot 31.12.
Kontrollierte Extraktion der Salden zum Jahresabschluss, je Kunde und je virtueller Währung.
Systemprotokolle, Skripte mit Hash, Nachweise der Reproduzierbarkeit und Abstimmung mit der Buchhaltung.
Bewertung
Umrechnung in Euro mit dokumentierter offizieller Quelle und einheitlicher Behandlung der Währungen.
Genehmigte Bewertungsrichtlinie, Kursdateien und verwendete Wechselkurse.
XML-Einreichung
Erstellung der XML-Datei und elektronische Einreichung über das AEAT-Portal im Januar.
Eingangsbestätigung der AEAT, angewandte Fassung des Anhangs und Sicherungskopie der eingereichten Datei.
Korrekturen
Protokoll für ergänzende/ersetzende Erklärungen bei nachträglich entdeckten Fehlern.
Dokumentierte Unregelmäßigkeiten, Korrekturplan und interne Mitteilung an die Geschäftsleitung.
Warnsignale beim Umgang mit Formular 172
Indikatoren, die eine Überprüfung des Meldeprozesses vor einer Steuerprüfung durch die AEAT nahelegen.
- Keine schriftliche Richtlinie zur Bewertung von Kryptowährungen und ungleiche Behandlung zwischen Kunden oder zwischen Jahren.
- Unvollständige oder veraltete NIF oder NIF inaktiver Kunden, die ohne Abgleich in der Erklärung verbleiben.
- Salden ohne formellen Abschluss oder mit ungeklärten Differenzen zwischen Buchhaltung, internem System und eingereichter XML-Datei.
- Wiederholt verspätete Erklärungen oder systematische Korrekturen im Februar/März nach der ursprünglichen Übermittlung.
- Uneinheitliche Behandlung von EMT nach MiCA, Stablecoins und Airdrops in verschiedenen Geschäftsbereichen.
Praxisglossar
Schlüsselbegriffe zu Formular 172
Wenn Sie mit Formular 172 zu tun haben, begegnen Ihnen diese Begriffe in der Ministerialverordnung HFP/887/2023, in den FAQ der AEAT und in Prüfungsverfahren.
Formular 172Salden
Jährliche Informationserklärung
Erklärung über die für Dritte verwahrten Salden in virtuellen Währungen zum 31. Dezember.
Ministerialverordnung HFP/887/2023.
Art. 39 bisRGAT
Meldepflicht
Vorschrift der spanischen Allgemeinen Verordnung über Steuerverwaltungs- und Steuerprüfungsverfahren (RGAT), auf der Formular 172 beruht.
Königliches Dekret 1065/2007.
Gesetz 11/2021Betrugsbekämpfung
Gesetz über Maßnahmen gegen Steuerbetrug
Änderte das IRPF-Gesetz (13. Zusatzbestimmung, Abs. 6), um die Meldepflichten zu Kryptowährungen einzuführen; normativer Ursprung der Formulare 172, 173 und 721.
9. Juli 2021.
Anhang IHFP/887/2023
Technischer Inhalt des Formulars
Legt Felder, Formate und Validierungsregeln der XML-Datei für Formular 172 fest. Ersetzt durch die Ministerialverordnung HAC/1504/2024.
Aktualisierung vom 26.12.2024.
Virtuelle WährungAEAT
Steuerrechtlicher Begriff
Digitale Darstellung eines Werts, die nicht von einer Zentralbank ausgegeben wird, als Tauschmittel akzeptiert ist und elektronisch übertragen bzw. gespeichert werden kann.
Umfasst Stablecoins und EMT.
SchlüsselsicherungDienstleistung
Verwahrung privater Schlüssel
Dienstleistung, virtuelle Währungen durch die Verwahrung der privaten kryptografischen Schlüssel der Nutzer zu halten, zu speichern und zu übertragen.
Auslösender Tatbestand für Formular 172.
Formular 173Transaktionen
Erklärung über Transaktionen
Schwesterformular zu 172. Meldet Erwerbe, Veräußerungen, Tauschgeschäfte, Übertragungen, Zahlungseingänge und Zahlungen in virtuellen Währungen.
Art. 39 ter RGAT.
Formular 721Ausland
Kryptowährungen im Ausland
Informationserklärung für Privatpersonen mit Kryptowährungen im Ausland über 50.000 €.
Ministerialverordnung HFP/886/2023.
DAC8EU
Europäische Richtlinie zum Krypto-Reporting
EU-Richtlinie, die ab 2026 den automatischen Austausch von Steuerinformationen über Kryptowerte zwischen den Mitgliedstaaten regelt.
Im Einklang mit dem CARF der OECD.
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Schildern Sie uns Ihre Situation rund um Formular 172, und wir erklären Ihnen, wie Sie das Krypto-Reporting organisieren, um den nächsten Meldezyklus ohne Überraschungen zu bewältigen.
Rechtsrahmen von Formular 172: Salden in virtuellen Währungen und Pflichten der Verwahrer
Formular 172 ist das Kernstück des spanischen Systems steuerlicher Informationen über Kryptowährungen. Es geht auf das Gesetz 11/2021 vom 9. Juli über Maßnahmen zur Prävention und Bekämpfung von Steuerbetrug zurück, das die 13. Zusatzbestimmung des IRPF-Gesetzes um neue Meldepflichten zum Besitz virtueller Währungen und zu Geschäften damit ergänzte.
Artikel 39 bis RGAT
Die Allgemeine Verordnung über Steuerverwaltungs- und Steuerprüfungsverfahren (RGAT, Königliches Dekret 1065/2007) erhielt einen neuen Artikel 39 bis. Danach müssen in Spanien ansässige Personen und Unternehmen sowie Betriebsstätten in Spanien nicht ansässiger Unternehmen, die Dienstleistungen zur Sicherung privater kryptografischer Schlüssel erbringen (Verwahrung, Verwaltung, Speicherung und Übertragung), jährlich die Salden melden, die sie für Dritte halten.
Ministerialverordnung HFP/887/2023 vom 26. Juli
Die Ministerialverordnung HFP/887/2023 führte Formular 172, die „Informationserklärung über Salden in virtuellen Währungen“, und das Schwesterformular Formular 173 (Transaktionen) ein und legte Verfahren und Format fest. Der technische Inhalt von Anhang I wurde durch die Ministerialverordnung HAC/1504/2024 vom 26. Dezember ersetzt; die anwendbare Fassung ist daher vor jedem Zyklus zu prüfen.
Inhalt der Erklärung
Anhang I verlangt für jeden Inhaber, Bevollmächtigten oder Begünstigten: Identifikationsdaten (Name/Firma, NIF und Anschrift); Salden zum 31. Dezember in jeder einzelnen virtuellen Währung; Bezeichnung und Kürzel gemäß Referenzseiten wie CoinMarketCap; Bewertung in Euro; und Salden in Fiatwährung, die für Dritte gehalten werden, mit dem angewandten Wechselkurs.
Frist und Übermittlungsweg
Formular 172 wird im Laufe des Monats Januar jedes Jahres eingereicht, mit Angaben zu den Salden zum 31. Dezember des Vorjahres. Die Übermittlung erfolgt elektronisch im XML-Format über das elektronische Portal der spanischen Steuerbehörde, gemäß den Satzbeschreibungen von Anhang I.
Sanktionsregelung
Verstöße (keine Einreichung, Verspätung, fehlende oder unrichtige Angaben) werden nach der allgemeinen steuerlichen Sanktionsregelung geahndet: 200 € je fehlender oder fehlerhafter Angabe, mit einer Obergrenze von 2 % des nicht gemeldeten Betrags. Bei einer Massenerklärung ist die Datenqualität entscheidend.
Gesamtsystem: 172, 173, 721 und DAC8
Formular 172 lässt sich nicht isoliert verstehen. Es besteht neben Formular 173 (Transaktionen, Art. 39 ter RGAT), Formular 721 (Kryptowährungen von Privatpersonen im Ausland, Ministerialverordnung HFP/886/2023) und, ab 2026, der DAC8-Richtlinie, die den automatischen Austausch steuerlicher Krypto-Informationen in der EU ausweitet und sich am CARF-Standard der OECD orientiert.