172表

172表即“虚拟货币余额信息申报表”，由2023年7月26日第HFP/887/2023号部长令批准，用以落实RGAT第39 bis条（第1065/2007号皇家法令）规定的义务。

其目的是让AEAT掌握托管方为第三方持有的加密货币在每年12月31日的余额，以支持对个人所得税（IRPF）、公司税、财富税和721表的核查。

依据RGAT第39 bis条，在西班牙居民的个人和实体，以及非居民个人或实体在西班牙境内的常设机构，只要为第三方提供加密私钥保管服务（保管、维护、存储和转移虚拟货币），均有申报义务。

其中包括提供托管的交易所、托管型钱包，以及任何提供该服务的实体，无论该服务是主营还是附带。

不需要。172表由托管企业提交，而不是作为持有人的自然人。个人如有需要，通过常规途径申报其加密货币：IRPF（收益/损失）、财富税，以及境外数字资产超过5万欧元时的721表。

这并不意味着个人可以置身事外：AEAT通过172表获得详细信息，并与个人的申报进行交叉比对。

第HFP/887/2023号部长令附件一要求申报：持有人、被授权人或受益人的身份信息（姓名、税号NIF和住所）；每一种不同虚拟货币在12月31日的余额；以欧元计的估值；虚拟货币的名称和代码；以及（如有）为第三方持有的法定货币余额。

如果托管方在12月31日之前已停止保管这些货币，则申报信息以终止日期为准。

172表每年1月提交，申报上一年12月31日的余额。须通过AEAT电子税务局以XML格式在线提交，并使用数字证书。

附件一已被2024年12月26日第HAC/1504/2024号部长令取代，因此应始终核对现行有效的最新技术版本。

虚拟货币余额以相应加密货币的数量申报，并以欧元折算，参照CoinMarketCap等加密资产评级网站，采用其上标注的名称和代码。

对于为第三方持有的非欧元法定货币余额，适用12月31日（或托管终止日）的现行汇率，并明确注明所采用的汇率。

未履行172表义务（未申报、逾期申报、数据遗漏或错误）按税务违法行为处罚：每项遗漏或错误的数据罚款200欧元，上限为未申报金额的2%。

实际上，在批量申报中错误会迅速累积，因此数据质量和估值的可追溯性至关重要。

172表置于更广泛的欧盟框架之中：自2026年起适用的DAC8指令，按照经合组织（OECD）的CARF标准，在欧盟各税务机关之间引入加密资产税务信息的自动交换。

172表（余额）、173表（交易）和DAC8共同构成了对服务提供商要求极高的加密资产申报体系。