Exchanges espanholas
Plataformas de câmbio com custódia
“Exchanges com residência fiscal na Espanha que custodiam as chaves privadas dos seus usuários: obrigadas pelo art. 39 bis do RGAT a declarar todos os saldos em 31 de dezembro.”
Modelo 172 na Espanha: saldos de moedas virtuais
Assessoria jurídica sobre o Modelo 172: declaração informativa anual sobre saldos em moedas virtuais, sujeitos obrigados, conteúdo do anexo I da Ordem HFP/887/2023, envio em XML à AEAT (Receita espanhola), prazos e sanções.
Consulta gratuita sobre o Modelo 172
Respondemos em menos de 24 h
- Base regulamentar
- Art. 39 bis RGAT
- Ordem que aprova o modelo
- HFP/887/2023
- Prazo de apresentação
- Janeiro
- Data dos saldos
- 31 de dezembro
Serviços
Catálogo de serviços ligados ao Modelo 172
Seis áreas de apoio jurídico para que os sujeitos obrigados ao Modelo 172 cumpram corretamente as obrigações informativas anuais sobre saldos em moedas virtuais perante a AEAT.
Diagnóstico
Análise de sujeição ao Modelo 172
Avaliação jurídica sobre se a sua entidade se enquadra como sujeito obrigado nos termos do art. 39 bis do RGAT: custódia de chaves privadas, exchanges, wallets e estabelecimentos permanentes na Espanha.
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Art. 39 bis RGATCustódiaEPRD 1065/2007
Implementação
Desenho do processo declaratório
Procedimentos internos para capturar, avaliar e consolidar os saldos em 31 de dezembro, com fontes de cotação, lógica de NIF (número de identificação fiscal espanhol) e critérios para autorizados e beneficiários.
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AvaliaçãoCoinMarketCapNIFAnexo I
Técnica
Geração do XML e envio à AEAT
Suporte na geração do arquivo XML conforme o Anexo I da Ordem HFP/887/2023 e na apresentação pela Sede eletrônica da Agência Tributária (AEAT).
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XMLSede AEAT
Revisão
Revisão de declarações anteriores
Análise das declarações apresentadas, detecção de erros, estratégia de regularização e gestão de declarações complementares antes de uma inspeção.
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ComplementaresRegularização
Sanções
Defesa em procedimentos da AEAT
Assistência em requerimentos, propostas de sanção e recursos por falta de apresentação ou apresentação incorreta do Modelo 172 (€ 200/dado, limite de 2%).
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RequerimentosRecursos
Integração
Coordenação 172 + 173 + 721 + DAC8
Desenho do ecossistema declaratório cripto: obrigações informativas 172 e 173, interação com o 721 (pessoas físicas) e adaptação à DAC8 a partir de 2026.
Saiba mais →
DAC8Modelo 173
Sujeitos obrigados
Quem deve apresentar o Modelo 172 na Espanha
O art. 39 bis do RGAT delimita o perímetro: entidades que prestam serviços de salvaguarda de chaves criptográficas privadas para terceiros. Não são as pessoas físicas titulares das criptomoedas que declaram, mas os custodiantes profissionais.
Wallets custodiais
Prestadores de carteiras custodiais
“Empresas que prestam serviços de carteira digital com custódia de chaves: o serviço pode ser principal ou acessório a outra atividade; igualmente obrigadas ao Modelo 172.”
EP na Espanha
Estabelecimentos permanentes de não residentes
“Entidades estrangeiras com estabelecimento permanente em território espanhol que desenvolvam a atividade de custódia de chaves: também são sujeitos obrigados ao Modelo 172.”
Não obrigados
Pessoas físicas com criptomoedas próprias
“As pessoas físicas titulares não apresentam o Modelo 172: declaram ganhos e patrimônio pelas vias ordinárias (IRPF, Imposto sobre o Patrimônio) e, quando for o caso, o Modelo 721 se superarem € 50.000 no exterior.”
Consequências
Por que o Modelo 172 já não pode ser ignorado?
A AEAT intensificou o controle sobre o setor cripto: cruza os dados do Modelo 172 com o IRPF dos titulares, detecta incoerências e emite requerimentos. Para os custodiantes, os erros saem caros; para os clientes, podem desencadear revisões pessoais.
Obrigação direta decorrente do art. 39 bis do RGAT (RD 1065/2007) e da Ordem HFP/887/2023: envio anual pela Sede eletrônica com os saldos em 31 de dezembro.
Cruzamento com o IRPF e o Modelo 721: a AEAT compara os saldos declarados pelo custodiante com as informações dos titulares; as incoerências desencadeiam revisões pessoais.
Intensificação do controle em 2025-2026: a AEAT anunciou revisões específicas sobre plataformas espanholas que custodiam criptomoedas e sobre pessoas físicas com ativos digitais.
Sanção unitária
€ 200/dado
Multa por cada dado omitido ou errado no Modelo 172, com limite de 2% do valor não declarado; os erros em informações massivas escalam muito rápido.
DAC8 · 2026
Reporting UE
A Diretiva DAC8 reforça, a partir de 2026, o intercâmbio de informações fiscais cripto em nível europeu; o Modelo 172 se alinha a esse marco supranacional.
Modelo 173
Operações
O Modelo 172 (saldos) convive com o Modelo 173 (operações). Muitos obrigados devem apresentar ambos; ignorar um deles expõe a sanções adicionais.
A sua empresa custodia criptomoedas de terceiros?
Ajudamos você a determinar se é sujeito obrigado, a desenhar o processo declaratório e a apresentar o Modelo 172 conforme o Anexo I da Ordem HFP/887/2023, evitando sanções por erros ou omissões.
Perguntas frequentes
Modelo 172: dúvidas frequentes
O que é o Modelo 172 e para que serve?
O Modelo 172 é a “Declaração informativa sobre saldos em moedas virtuais”, aprovada pela Ordem HFP/887/2023, de 26 de julho, que regulamenta a obrigação estabelecida no art. 39 bis do RGAT (RD 1065/2007).
O seu objetivo é permitir que a AEAT conheça os saldos em criptomoedas que os custodiantes mantêm por conta de terceiros em 31 de dezembro de cada ano, como apoio ao controle do IRPF, do Imposto sobre Sociedades, do Imposto sobre o Patrimônio e do Modelo 721.
Quem é obrigado a apresentá-lo?
Segundo o art. 39 bis do RGAT, são obrigados as pessoas e entidades residentes na Espanha e os estabelecimentos permanentes em território espanhol de pessoas ou entidades não residentes que prestem serviços de salvaguarda de chaves criptográficas privadas em nome de terceiros (custódia, manutenção, armazenamento e transferência de moedas virtuais).
Incluem-se exchanges com custódia, carteiras custodiais e qualquer entidade que preste esse serviço, em caráter principal ou acessório.
As pessoas físicas apresentam o Modelo 172?
Não. O Modelo 172 é apresentado pelas empresas custodiantes, não pelos titulares pessoas físicas. As pessoas físicas declaram as suas criptomoedas, quando for o caso, pelas vias ordinárias: IRPF (ganhos/perdas), Imposto sobre o Patrimônio e Modelo 721 quando os ativos digitais no exterior superam € 50.000.
Isso não significa que a pessoa física fique de fora: pelo 172, a AEAT recebe informações detalhadas que cruza com as suas declarações.
Que informações devem ser declaradas?
O Anexo I da Ordem HFP/887/2023 exige: dados de identificação (nome, NIF e domicílio) do titular, autorizado ou beneficiário; saldos em 31 de dezembro em cada moeda virtual distinta; avaliação em euros; denominação e sigla da moeda virtual; e, quando for o caso, saldos em moeda fiduciária mantida por conta de terceiros.
Se antes de 31 de dezembro o custodiante deixou de salvaguardar essas moedas, a informação se refere à data da cessação.
Qual é o prazo de apresentação?
O Modelo 172 é apresentado em janeiro de cada ano e informa os saldos em 31 de dezembro do ano anterior. A apresentação é eletrônica, em formato XML, pela Sede eletrônica da AEAT, com certificado digital.
O Anexo I foi substituído pela Ordem HAC/1504/2024, de 26 de dezembro, por isso convém sempre verificar a última versão técnica em vigor.
Como os saldos são avaliados?
Os saldos de moedas virtuais são informados em unidades da criptomoeda correspondente e, em euros, com referência a sites de classificação de criptomoedas como o CoinMarketCap, utilizando a denominação e a sigla ali indicadas.
Para saldos em moeda fiduciária diferente do euro mantida por conta de terceiros, aplica-se a taxa de câmbio vigente em 31 de dezembro (ou na data de cessação da custódia) e indica-se expressamente a taxa utilizada.
Quais são as sanções por descumprimento?
O descumprimento do Modelo 172 (falta de apresentação, apresentação fora do prazo, dados omitidos ou errados) é sancionado como infração tributária: € 200 por cada dado omitido ou errado, com um limite de 2% do valor não declarado.
Na prática, em declarações massivas os erros escalam rapidamente; por isso, a qualidade dos dados e a rastreabilidade das avaliações são críticas.
Qual é a relação com a DAC8 e o marco europeu?
O Modelo 172 se insere em um marco europeu mais amplo: a Diretiva DAC8, aplicável a partir de 2026, introduz o intercâmbio automático de informações fiscais sobre criptoativos entre as administrações tributárias da UE, em linha com o padrão CARF da OCDE.
A combinação do Modelo 172 (saldos), do Modelo 173 (operações) e da DAC8 forma um ecossistema de reporting cripto muito exigente para os prestadores de serviços.
Guia operacional
Guia prático para apresentar o Modelo 172
O Modelo 172 não se improvisa em janeiro. Exige desenhar ao longo de todo o ano os processos de captura, NIF, avaliação e consolidação de saldos, com rastreabilidade suficiente para resistir a um requerimento da AEAT.
Normas aplicáveis
Lei 11/2021 (medidas antifraude), D.A. 13ª.6 da Lei 35/2006 do IRPF, art. 39 bis do RGAT (RD 1065/2007), Ordem HFP/887/2023 e substituição do anexo I pela Ordem HAC/1504/2024.
Prazo, formato e meio
Janeiro de cada ano, saldos em 31/12 do ano anterior, envio eletrônico em XML pela Sede eletrônica da AEAT, com certificado digital e cumprimento estrito dos desenhos de registro (layouts técnicos) do Anexo I.
O que faz a diferença
NIF corretos, avaliações com fonte documentada, tratamento uniforme de stablecoins (USDT, USDC) e stablecoins em euro (incluídos os EMT da MiCA), e logs de alterações para rastrear erros e regularizar.
Checklist de cumprimento do Modelo 172 em 10 passos
- Confirmar a sujeição como obrigado nos termos do art. 39 bis do RGAT (custódia de chaves privadas) e o tipo de serviço prestado.
- Manter um registro atualizado de titulares, autorizados e beneficiários com NIF verificado e dados de identificação consistentes.
- Configurar o sistema técnico para extrair os saldos em 31 de dezembro por moeda virtual distinta e por cliente.
- Definir a política de avaliação em euros e a fonte oficial (CoinMarketCap ou outra referência reconhecida), com registro da cotação aplicada.
- Tratar casos especiais — permutas, airdrops, forks, staking, tokens recém-emitidos e EMT da MiCA — de forma uniforme e defensável.
- Documentar os saldos em moeda fiduciária mantidos por conta de terceiros com a taxa de câmbio vigente em 31/12 ou na data de cessação.
- Gerar o arquivo XML conforme o Anexo I da Ordem HFP/887/2023 (atualizado pela Ordem HAC/1504/2024).
- Validação técnica do arquivo antes do envio por meio dos testes da Sede eletrônica, para detectar rejeições formais.
- Apresentação em janeiro, dentro do prazo, com comprovante de recebimento da AEAT e arquivamento do recibo.
- Protocolo interno de declarações complementares/substitutivas diante de incidências e gestão organizada dos requerimentos da AEAT.
Se você custodia EMT sob a MiCA ou presta serviços a clientes com exposição a jurisdições da lista do GAFI, o Modelo 172 deve ser coordenado com o seu programa de PLD/FT. Para projetos-piloto, convém apoiar-se no sandbox financeiro e, para entidades com veículos regulados (SGIIC) ou conselheiros independentes de ESI, integrar o reporting cripto na governança global.
Modelo 172 em modo operacional
Dos livros ao XML: anatomia operacional do Modelo 172
Apresentar o Modelo 172 é um exercício técnico-jurídico: exige alinhar KYC, snapshot contábil em 31/12, políticas de avaliação e validação do XML antes de clicar em “enviar”. Este é o painel operacional que trabalhamos com os nossos clientes.
1) KYCDados de identificação consistentes
Nome/razão social, NIF e domicílio do titular, autorizado ou beneficiário, com processos de verificação e atualização alinhados ao onboarding KYC do cliente.
- NIF validado
- UBO
- Autorizados
2) SnapshotFotografia em 31/12
Extração automatizada de saldos por cliente e por moeda virtual distinta, com controle da cessação da custódia antes do fim do ano e registro auditável.
- Por cliente
- Por moeda
- Registros de cessação
3) AvaliaçãoAvaliação em euros
Política documentada de cotação (CoinMarketCap ou outra), tratamento de stablecoins e de moedas fiduciárias com a taxa de câmbio vigente na data de referência.
- Fonte oficial
- Taxa de câmbio
- Rastreabilidade
4) XML + Sede AEATGeração do XML e envio
Construção do arquivo XML conforme o Anexo I da Ordem HFP/887/2023 (atualizado pela Ordem HAC/1504/2024), validação técnica e apresentação na Sede eletrônica da AEAT.
Dica: reserve uma janela de validação antes de janeiro para detectar e corrigir rejeições técnicas sem a pressão do prazo.
Decisão rápidaMapa prático: 172, 173 ou 721?
Modelo 172
Saldos em 31/12. Custodiantes de chaves privadas. Art. 39 bis RGAT. Janeiro, XML.
Modelo 173
Operações (compra/venda/permuta/transferência). Art. 39 ter RGAT.
Modelo 721
Pessoas físicas com cripto no exterior acima de € 50.000. Ordem HFP/886/2023.
Playbook 172
Obrigações práticas do sujeito obrigado ao Modelo 172
Alcance subjetivo
Determinar se a entidade presta serviços de salvaguarda de chaves privadas (art. 39 bis RGAT).
Memorando jurídico de sujeição, com descrição do serviço e enquadramento normativo.
KYC e NIF
Identificação completa de titulares, autorizados e beneficiários com dados atualizados.
Dossiês KYC, evidências de UBO e revisões periódicas documentadas.
Snapshot 31/12
Extração controlada dos saldos no fechamento, por cliente e por moeda virtual distinta.
Logs do sistema, scripts com hash, evidências de replicabilidade e conciliação com a contabilidade.
Avaliação
Conversão para euros com fonte oficial documentada e tratamento uniforme das moedas.
Política de avaliação aprovada, arquivos de cotações e taxas de câmbio utilizadas.
Apresentação do XML
Geração do arquivo XML e apresentação eletrônica pela Sede eletrônica em janeiro.
Comprovante de recebimento da AEAT, versão do anexo aplicada e backup do arquivo apresentado.
Correções
Protocolo para declarações complementares/substitutivas diante de erros detectados posteriormente.
Incidências documentadas, plano de correção e comunicação interna à diretoria.
Sinais de alerta na gestão do Modelo 172
Indicadores que recomendam revisar o processo declaratório antes de uma inspeção da AEAT.
- Ausência de política escrita de avaliação de criptomoedas e tratamento assimétrico entre clientes ou entre anos.
- NIF incompletos, antigos ou de clientes inativos que permanecem na declaração sem conciliação.
- Saldos sem fechamento formal ou com diferenças inexplicadas entre a contabilidade, o sistema interno e o XML apresentado.
- Declarações fora do prazo recorrentes ou correções sistemáticas em fevereiro/março após o envio original.
- Tratamento inconsistente de EMT da MiCA, stablecoins e airdrops em diferentes unidades de negócio.
Glossário prático
Conceitos-chave do Modelo 172
Se você está lidando com o Modelo 172, estes termos aparecem na Ordem HFP/887/2023, nas perguntas frequentes da AEAT e nos procedimentos de inspeção.
Modelo 172Saldos
Declaração informativa anual
Declaração sobre saldos em moedas virtuais custodiadas por conta de terceiros em 31 de dezembro.
Ordem HFP/887/2023.
Art. 39 bisRGAT
Obrigação informativa
Dispositivo do Regulamento Geral das atuações e procedimentos de gestão e inspeção tributária que fundamenta o Modelo 172.
RD 1065/2007.
Lei 11/2021Antifraude
Lei de medidas antifraude
Alterou a Lei do IRPF (D.A. 13ª.6) para criar as obrigações informativas sobre criptomoedas, origem normativa dos modelos 172, 173 e 721.
9 de julho de 2021.
Anexo IHFP/887/2023
Conteúdo técnico do modelo
Define campos, formatos e regras de validação do XML do Modelo 172. Substituído pela Ordem HAC/1504/2024.
Atualização em 26/12/2024.
Moeda virtualAEAT
Conceito tributário
Representação digital de valor não emitida por banco central, aceita como meio de troca e passível de transferência/armazenamento eletrônico.
Inclui stablecoins e EMT.
Salvaguarda de chavesServiço
Custódia de chaves privadas
Serviço de manter, armazenar e transferir moedas virtuais por meio da custódia das chaves criptográficas privadas dos usuários.
Fato gerador do 172.
Modelo 173Operações
Declaração de operações
Modelo irmão do 172. Informa aquisições, transmissões, permutas, transferências, recebimentos e pagamentos em moedas virtuais.
Art. 39 ter RGAT.
Modelo 721Exterior
Criptomoedas no exterior
Declaração informativa aplicável a pessoas físicas com criptomoedas no exterior acima de € 50.000.
Ordem HFP/886/2023.
DAC8UE
Diretiva europeia de reporting cripto
Diretiva da UE que, a partir de 2026, estabelece o intercâmbio automático de informações fiscais sobre criptoativos entre os Estados-membros.
Alinhada com o CARF da OCDE.
Contato
Agendar uma ligação
Conte-nos a sua situação com o Modelo 172 e explicamos como organizar o reporting cripto para passar sem sustos pelo próximo ciclo declaratório.
Marco normativo do Modelo 172: saldos em moedas virtuais e obrigações dos custodiantes
O Modelo 172 é a peça central do sistema espanhol de informação fiscal sobre criptomoedas. Surge na esteira da Lei 11/2021, de 9 de julho, de medidas de prevenção e combate à fraude fiscal, que acrescentou à disposição adicional 13ª da Lei do IRPF novas obrigações informativas sobre a detenção de moedas virtuais e as operações com elas.
Artigo 39 bis do RGAT
O Regulamento Geral das atuações e procedimentos de gestão e inspeção tributária (RGAT, RD 1065/2007) incorporou um novo artigo 39 bis, que obriga as pessoas e entidades residentes na Espanha e os estabelecimentos permanentes em território espanhol de entidades não residentes que prestem serviços de salvaguarda de chaves criptográficas privadas (custódia, manutenção, armazenamento e transferência) a declarar anualmente os saldos que mantêm por conta de terceiros.
Ordem HFP/887/2023, de 26 de julho
A Ordem HFP/887/2023 aprovou o Modelo 172, “Declaração informativa sobre saldos em moedas virtuais”, e o seu modelo irmão, o Modelo 173 (operações), fixando procedimento e formato. O conteúdo técnico do Anexo I foi substituído pela Ordem HAC/1504/2024, de 26 de dezembro, por isso a versão aplicável deve ser verificada antes de cada ciclo.
Conteúdo declaratório
O Anexo I exige informar, para cada titular, autorizado ou beneficiário: dados de identificação (nome/razão social, NIF e domicílio); saldos em 31 de dezembro em cada moeda virtual distinta; denominação e sigla conforme sites de referência como o CoinMarketCap; avaliação em euros; e saldos em moeda fiduciária mantida por conta de terceiros, com a taxa de câmbio aplicada.
Prazo e meio de apresentação
O Modelo 172 é apresentado durante o mês de janeiro de cada ano, com informações referentes aos saldos em 31 de dezembro do exercício anterior. O envio é eletrônico, em formato XML, pela Sede eletrônica da Agência Tributária, conforme os desenhos de registro do Anexo I.
Regime sancionador
O descumprimento (falta de apresentação, apresentação fora do prazo, dados omitidos ou inexatos) é sancionado conforme o regime tributário comum: € 200 por dado omitido ou errado, com um limite de 2% do valor não declarado. Em uma declaração massiva, a qualidade dos dados é crítica.
Ecossistema: 172, 173, 721 e DAC8
O Modelo 172 não pode ser entendido isoladamente. Convive com o Modelo 173 (operações, art. 39 ter do RGAT), com o Modelo 721 (criptomoedas no exterior de pessoas físicas, Ordem HFP/886/2023) e, a partir de 2026, com a Diretiva DAC8, que estende o intercâmbio automático de informações fiscais cripto na UE, alinhando-se ao padrão CARF da OCDE.